Долю – обществу, учредителю – стоимость доли

лого 2Рассмотрим особенности налогообложения при выходе из общества с ограниченной ответственностью одного из учредителей.

Когда учредитель общества выходит из состава ООО, его доля переходит к обществу (п.6.1 ст. 23 ФЗ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Закон устанавливает, что в этом случае общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в течение трех месяцев (если иное не предусмотрено в уставе). Так же установлена обязанность общества провести переоценку основных средств до их рыночной стоимости, в противном случае придется оценить имущество общества и рассчитать стоимость доли участника.

Пример №1

Один из участников общества с ограниченной ответственностью «Чайка» направил заявление о выходе из состава учредителей. Размер уставного капитала ООО «Чайка» составляет 10 000 руб., стоимость же чистых активов – 100 000 руб. Номинальная стоимость доли составила 5 000 руб.

Теперь произведем расчет: 5 000 руб. /10 000 руб. * 100 000 руб. Получаем 50 000 руб. Таким образом, вышедшему учредителю выплата осуществляется в размере 50 000 руб.

Указанная выплата осуществляется в полном объеме за счет разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала.

Нередко бывает так, что такой разницы недостаточно. В таком случае закон указывает на необходимость уменьшения уставного капитала на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Налоговый Кодекс РФ в пп.4 п.1 ст. 251 устанавливает, что в состав доходов не учитываются следующие виды прибыли: доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

В данном случае следует руководствоваться Письмами Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127 и от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174, согласно которым стоимость передаваемого выходящим из общества участникам имущества определяется по данным налогового учета. И разница между действительной стоимостью амортизируемых благ согласно данным налогового учета подлежит включению в состав внереализационных расходов компании.

При линейном методе начисления, начисление амортизации по вышедшему участнику прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда выбыло основное средство.

При нелинейном методе начисления, остаточная стоимость переданного основного средства исключается из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы.

Затраты на выплату выходной доли участника в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются, что полностью соответствует арбитражной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 N А05-17306/2005-33). Кроме того, налог на прибыль нельзя уменьшить и на стоимость амортизируемого имущества (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-03-04/1/804).

Поскольку сумма превышения действительной стоимости выходной доли участника над размером номинального вклада является реализационной, с нее придется заплатить налог.

Превышение стоимости переданного имущества по сравнению с суммой первоначального взноса – и есть налоговая база по НДС.

В налоговом периоде, в котором происходит передача основного средства необходимо восстановить НДС. (пп. 4 п. 2 ст. 170, абз. 1 — 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример №2

Учредителю передается легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого — 400 000 руб. К вычету принят НДС – 72 000 руб. Размер амортизации по автомобилю на момент передачи — 48 000 руб.

Сумма НДС к восстановлению составит: 72 000 x [ (400 000 — 48 000) / 400 000] = 63 360 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 170 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ восстановленный НДС можно учесть в составе прочих расходов для целей налога на прибыль.

Юридическое бюро «АргументЪ»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.